黃老板的電商公司今年效益不錯，為提升公司形象，改善辦公條件裝修費(fèi)用會計處理，黃老板請人把公司重新裝修了，雖然辦公室是租的，但也花費(fèi)了不少。有句話說的好，房子是租來的，生意是自己的。
會計小李做賬時心里有點(diǎn)犯嘀咕，我們公司的房子是租的，這裝修費(fèi)是不是要記入長期待攤費(fèi)呢？該怎么攤銷呢？可以在今年的所得稅稅前一次扣除嗎？本著精益求精的態(tài)度，小李上網(wǎng)查找了資料。
財會[2006]18號 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的通知《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》附錄—《會計科目和主要賬務(wù)處理》第1801 長期待攤費(fèi)用科目第一條規(guī)定，本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。
《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。對長期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容及核算方法做了更詳細(xì)的說明。
那么什么是固定資產(chǎn)改良呢？
固定資產(chǎn)改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長(超過1年)，而且使用固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良：
1、使固定資產(chǎn)的使用年限延長；
2、使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；
3、使產(chǎn)品質(zhì)量提高；
4、使生產(chǎn)成本降低；
5、使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；
6、使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或條件改善。
所以，如果發(fā)生的裝修費(fèi)用攤銷期限在一年以上，滿足固定資產(chǎn)改良條件之一者，是要作為租入固定資產(chǎn)的改良支出，記入長期待攤費(fèi)用核算的，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。
而且這個攤銷期限并不是確定后不再改變的，假設(shè)房屋租賃合同簽訂了5年，但是第三年時接到通知，根據(jù)城市規(guī)劃次年要拆遷，就要把尚未攤銷完的金額全部計入當(dāng)期損益。
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在企業(yè)所得稅的處理上，長期待攤費(fèi)用的攤銷可能與會計處理存在差異。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，如果是改變了房屋結(jié)構(gòu)、延長使用年限的支出裝修費(fèi)用會計處理，要作為租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；未改變房屋結(jié)構(gòu)及使用年限的裝修費(fèi)，屬于其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
查找了半天資料，會計小李終于清楚了，公司這次的裝修支出，使公司的經(jīng)營環(huán)境辦公條件得到改善，在會計處理上屬于租入固定資產(chǎn)改良支出，要記入長期待攤費(fèi)用核算。并且，如果房租合同簽了5年，房屋的尚可使用年限超過5年，會計上要按照5年的期限平均攤銷（或在剩余受益期限內(nèi)分期平均攤銷）。
在稅務(wù)處理上屬于其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年。在攤銷年限方面，會計處理上的5年符合稅法規(guī)定，不存在差異。但是其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，按稅法規(guī)定需要在自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷。而現(xiàn)在剛好是12月，所以對于這個月裝修費(fèi)用的攤銷，是不能在今年的所得稅稅前扣除的，需要做納稅調(diào)增。
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