一、自有房屋裝修費(fèi)用怎么做賬務(wù)處理？計(jì)入原值？還是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按可使用年限攤銷？
1、如果新建或新購(gòu)入房產(chǎn)的裝修費(fèi)是在未投入使用狀態(tài)前發(fā)生的，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前必要且合理的支出，房屋裝修費(fèi)應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，按房產(chǎn)可使用年限計(jì)提折舊;
2、日常普通的裝飾裝修費(fèi)用對(duì)房屋使用壽命沒有任何影響，應(yīng)費(fèi)用化，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用核算；
3、如果房產(chǎn)的改建、擴(kuò)建改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，對(duì)房屋的使用壽命及質(zhì)量有重大影響，應(yīng)資本化，計(jì)入房產(chǎn)原值。
賬務(wù)處理：
1、改、擴(kuò)建時(shí)，把原賬面余額轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
2、改擴(kuò)建時(shí)發(fā)生的費(fèi)用：
借：在建工程
貸：銀行存款等科目
3、達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
提示1：按固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到在建工程的當(dāng)月照提折舊，下月不再計(jì)提折舊。改擴(kuò)建完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的當(dāng)月不計(jì)提折舊，次月再提折舊。
提示2：裝修服務(wù)屬于建筑服務(wù)，注意提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則屬于不合規(guī)的發(fā)票，支付方即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例：泰華公司為增值稅一般納稅人，2020年2月份裝修自有的辦公房，房屋原值1000萬元，發(fā)生裝修費(fèi)109萬元（含稅），取得裝修公司開具來的增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證相符，發(fā)票的備注欄已注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。
此時(shí)，泰華公司取得的裝修費(fèi)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、經(jīng)營(yíng)租入房屋裝修費(fèi)用怎么做賬務(wù)處理？
1、日常普通的裝飾裝修費(fèi)用，不屬于改擴(kuò)建的，應(yīng)費(fèi)用化，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用核算；
2、改擴(kuò)建支出：改建支出裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。其第(二)項(xiàng)規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷期限按合同約定的剩余期限分期攤銷，準(zhǔn)予扣除。
賬務(wù)處理：
裝修費(fèi)的相關(guān)處理為，
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款等
每月攤銷費(fèi)用，
借：管理費(fèi)用等科目
貸：長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用
再次提示，裝修費(fèi)取得發(fā)票，需要注意備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。
案例：企業(yè)對(duì)租入的房屋進(jìn)行裝修，2019年9月份開始裝修，10月底裝修完成投入使用，發(fā)票12月份收到，應(yīng)當(dāng)從哪個(gè)月開始攤銷？
解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512）第六十八條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此，此裝修費(fèi)應(yīng)當(dāng)從房產(chǎn)裝修完成投入使用的次月即2019年11月份開始攤銷。
三、關(guān)于裝修費(fèi)，是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅?
1、財(cái)稅[2008]152號(hào)文件明確規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。
因此，新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。
對(duì)新建房屋進(jìn)行首次裝修中，對(duì)新建房屋進(jìn)行初次裝修，凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資，不論其帳務(wù)如何處理，一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。
（參考文件：吉地稅發(fā)[2006]42號(hào)）。
2、舊房重新裝修，涉及國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，則無論會(huì)計(jì)上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅; 如果房屋裝修過程中不涉及上述列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的更換，僅是裝飾性的普通裝修，小編個(gè)人理解，核算時(shí)計(jì)入費(fèi)用，無需繳納房產(chǎn)稅。
國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
3、對(duì)于租入房屋的裝修支出，由承租人承擔(dān)有關(guān)裝修費(fèi)用，作為承租方的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，未計(jì)入出租方的房屋原值，所發(fā)生的裝修支出部分不繳納房產(chǎn)稅。
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